OECD päivitti kiinteän toimipaikan tulkintaa – mitä yritysten kannattaa tietää rajat ylittävästä etätyöstä?
Kansainvälinen etätyö, hybridityö ja työntekijöiden liikkuvuus ovat muuttaneet tapaa, jolla yritykset toimivat yli rajojen. Samalla ne ovat nostaneet esiin uudenlaisia verotuksellisia kysymyksiä: voiko toisessa valtiossa työskentelevä työntekijä synnyttää työnantajalle kiinteän toimipaikan ja sitä kautta verovelvollisuuden kyseiseen maahan?
Aihe on erityisen ajankohtainen, sillä OECD on viimeisen vuoden aikana päivittänyt ohjeistustaan vastaamaan nykyaikaisia työskentelymalleja. OECD julkaisi kesällä 2026 artikkelin Home and away: When does working remotely across borders create a taxable presence?, jossa tarkastellaan käytännön esimerkkien avulla, milloin rajat ylittävä etätyö voi johtaa verotettavaan läsnäoloon toisessa valtiossa.
Kiinteä toimipaikka verotuksessa ei ole enää vain toimisto tai tehdas
Perinteisesti kiinteä toimipaikka on liitetty fyysiseen toimipaikkaan, kuten toimistoon, myymälään, työmaahan tai tuotantolaitokseen. Kansainvälisen työn murros on kuitenkin pakottanut tarkastelemaan käsitettä uudesta näkökulmasta.
Yrityksissä pohditaan yhä useammin tilanteita, joissa työntekijä työskentelee ulkomailta käsin esimerkiksi kotitoimistosta, vapaa-ajan asunnolta tai toisesta maasta käsin pidemmän ajanjakson. Samalla herää kysymys siitä, syntyykö yritykselle verotettava läsnäolo kyseiseen valtioon.
Juuri näihin tilanteisiin OECD:n päivitetty ohjeistus pyrkii tuomaan lisää ennakoitavuutta ja yhdenmukaisuutta.
OECD tarkensi etätyötä koskevaa tulkintaa
Marraskuussa 2025 OECD julkaisi merkittäviä muutoksia malliverosopimuksen kommentaariin. Päivitykset koskevat erityisesti tilanteita, joissa työntekijä tekee työtä toisesta valtiosta käsin ja yrityksen liiketoiminta ulottuu rajojen yli. Muutokset sisältyvät myös lokakuussa 2026 julkaistuun uuteen OECD:n malliverosopimuksen täysversioon.
Päivitetty ohjeistus korostaa, että kiinteän toimipaikan arviointi edellyttää aina kokonaisharkintaa. Pelkkä etätyö ei automaattisesti johda kiinteän toimipaikan muodostumiseen, mutta tilanteita tulee arvioida aiempaa tarkemmin työn tosiasiallisten olosuhteiden perusteella.
Rajat ylittävä etätyö vaatii yrityksiltä aiempaa tarkempaa seurantaa
OECD:n tarkennukset ovat tervetulleita erityisesti tilanteissa, joissa yritykset tarjoavat henkilöstölleen joustavia työskentelymalleja. Samalla ne muistuttavat siitä, että kansainväliseen etätyöhön liittyy myös verotuksellisia riskejä.
Yritysten on syytä tunnistaa muun muassa:
- missä valtioissa työntekijät työskentelevät
- kuinka pitkäaikaista ulkomailla työskentely on
- ovatko työntekijän tehtävät liiketoiminnan kannalta olennaisia
- voiko toiminta aiheuttaa kiinteän toimipaikan muodostumisen riskin
- miten verosopimuksia ja kansallista lainsäädäntöä sovelletaan käytännössä.
Erityisen tärkeää tämä on pk-yrityksille, jotka laajentavat toimintaansa kansainvälisesti tai hyödyntävät kansainvälisiä asiantuntijoita ja etätyömahdollisuuksia.
OECD:n päivitysten vaikutukset näkyvät käytännön verotuksessa
Vaikka OECD:n malliverosopimus ei ole suoraan sovellettavaa lainsäädäntöä, sen kommentaareilla on merkittävä rooli verosopimusten tulkinnassa eri maissa. Siksi OECD:n viimeisimmät kannanotot kiinnostavat niin yrityksiä, veroasiantuntijoita kuin veroviranomaisiakin
Kansainvälisen liiketoiminnan lisääntyessä ja työskentelytapojen muuttuessa kiinteän toimipaikan kysymykset eivät koske enää vain suuria monikansallisia konserneja. Ne voivat nousta esiin myös pk-yrityksissä, joissa työntekijä työskentelee ulkomailta käsin tai liiketoimintaa harjoitetaan useassa valtiossa.
Syvennä vero-osaamistasi kiinteän toimipaikan aiheesta
Ajantiedon webinaarissa Kiinteä toimipaikka tuloverotuksessa perehdytään kiinteän toimipaikan käsitteeseen, muodostumiseen sekä ajankohtaisiin OECD:n linjauksiin ja oikeuskäytäntöön.
Kouluttajana toimii Mika Nissinen, OTT, vero-oikeuden apulaisprofessori ja dosentti, joka on aiemmin työskennellyt pitkään Verohallinnossa yhteisöjen verosopimusasioiden erityisasiantuntijana.
Kiinteä toimipaikka tuloverotuksessa
📅 Tiistai 27.10.2026 klo 9.00–12.00
💻 Webinaari + tallenne
Koulutuksessa käsitellään muun muassa OECD:n uusimpia kiinteää toimipaikkaa koskevia tulkintoja, etätyön vaikutuksia sekä oikeus- ja verotuskäytäntöä käytännön näkökulmasta.
OECD:n muutokset käytäntöön kokeneen verosopimusasiantuntijan johdolla
Kun OECD päivittää kiinteää toimipaikkaa koskevaa tulkintaansa, yritykset tarvitsevat tuekseen asiantuntijan, joka tuntee sekä verosopimusten teoriapohjan että niiden käytännön soveltamisen.
Kouluttajana toimii Mika Nissinen, OTT, vero-oikeuden apulaisprofessori ja dosentti. Hän on työskennellyt Verohallinnossa yhteisöjen verosopimusasioiden erityisasiantuntijana ja vastannut muun muassa kiinteää toimipaikkaa koskevista kysymyksistä sekä kansainvälisiin verosopimuksiin liittyvistä tulkintatilanteista.
Nissisen johdolla koulutuksessa pureudutaan siihen, mitä OECD:n uusimmat kommentaarimuutokset käytännössä tarkoittavat ja millaisia vaikutuksia niillä voi olla yritysten kansainväliseen toimintaan, etätyöjärjestelyihin ja veroriskien hallintaan.
Lue OECD:n artikkeli 26.5.2026:
Home and away: When does working remotely across borders create a taxable presence?
Tutustu OECD:n malliverosopimukseen 30.9.2026:
Model Tax Convention on Income and on Capital