Eduskunta on hyväksynyt lakimuutoksen, jossa tuloverolakiin lisätään uusi säännös kiinteän toimipaikan tulon kohdentamisesta. Uudistus tulee voimaan 1.1.2027 ja muuttaa keskeisellä tavalla sitä, miten kiinteälle toimipaikalle kuuluva tulo määritellään.
OECD:n marraskuun 2025 päivitys taustalla Suomen lainsäädäntöuudistukselle
Lainsäädäntöuudistus ei ole irrallinen kansallinen hanke, vaan se liittyy laajempaan kansainvälisen verotuksen kehitykseen. Muutoksen tavoitteena on tuoda Suomen sääntely lähemmäs OECD:n malliverosopimuksen linjauksia, erityisesti niin sanottua erillisen yrityksen periaatetta. OECD :n malliverosopimus tulo- ja pääomaverosta on lippulaivajulkaisu, jota sekä OECD:n jäsenet että ei-jäsenet käyttävät pohjana kahdenvälisten verosopimusten neuvottelemiselle, soveltamiselle ja tulkinnalle. OECD:n neuvosto hyväksyi muutokset 18. marraskuuta 2025.
Miksi muutos on merkittävä
Kiinteä toimipaikka on jo nykyisin yksi kansainvälisen yritysverotuksen vaikeimmista käsitteistä. Yritysten toimintamallit ovat muuttuneet nopeasti: etätyö, hajautetut organisaatiot ja digitaaliset palvelut hämärtävät perinteisiä rajoja siitä, missä liiketoimintaa tosiasiallisesti harjoitetaan. Kiinteää toimipaikkaa tarkastellaan verotuksessa ikään kuin se olisi itsenäinen yritys, vaikka se on osa samaa konsernia tai yritystä.
Uusi sääntely ei yksinkertaista tätä kokonaisuutta vaan päinvastoin, se tuo lisää analyysitarvetta erityisesti tilanteisiin, joissa:
- toimintaa harjoitetaan useassa valtiossa
- henkilöstö työskentelee hajautetusti
- yrityksen sisäiset toiminnot ja vastuut jakautuvat usean yksikön välillä
Toisaalta uudistus lisää ennakoitavuutta niissä tilanteissa, joissa OECD:n mukainen lähestymistapa on jo otettu käytännössä käyttöön.
Kiinteän toimipaikan verotuksen muutos on osa laajempaa kehitystä, jossa verotusta pyritään kohdistamaan entistä tarkemmin siihen, missä liiketoiminta tosiasiallisesti tapahtuu. Yrityksille, joilla on rajat ylittävää toimintaa muutoksen vaikutukset voivat olla merkittäviä.
Tulon kohdentaminen tarkentuu
Tuloverolakiin lisättävä uusi säännös (9 b §) täsmentää, miten kiinteän toimipaikan tulos määritellään.
Jatkossa kiinteälle toimipaikalle kohdistetaan se tulo, jonka sen voidaan olettaa tuottavan, jos se toimisi itsenäisenä yrityksenä samoissa olosuhteissa. Arvioinnissa otetaan huomioon erityisesti:
- toimipaikan tehtävät
- käytössä olevat varat
- kannettavat riskit
Lisäksi merkittävä muutos on se, että yrityksen sisäiset liiketoimet toimipaikan ja pääliikkeen välillä otetaan aiempaa selkeämmin huomioon verotettavan tulon laskennassa.
Tämä tuo kiinteän toimipaikan verotukseen vahvemmin siirtohinnoittelusta tutun markkinaehtoperiaatteen.
Rajat ylittävä etätyö ja hajautetut toimintamallit
Uudessa sääntely-ympäristössä verosopimusten merkitys säilyy keskeisenä, mutta niiden soveltaminen ei ole enää staattista. Keskeinen muutos liittyy siihen, että kiinteän toimipaikan arviointi ei enää perustu yhtä vahvasti muodollisiin rakenteisiin, vaan yhä enemmän toiminnan tosiasialliseen sisältöön. OECD on tuonut tulkintaan konkreettisempia kriteereitä erityisesti rajat ylittävään etätyöhön ja hajautettuihin toimintamalleihin. Tämä tarkoittaa, että esimerkiksi työntekijän kotitoimisto tai muu epätyypillinen työskentelypaikka voi aiempaa helpommin tulla arvioitavaksi kiinteän toimipaikan näkökulmasta – ei pelkästään juridisen hallinnan vaan myös käytännön toiminnan perusteella.
Verosopimusten merkitys ei näin ollen vähene, mutta niiden rinnalle nousee entistä vahvemmin OECD:n ajantasainen tulkintakehys. Sama verosopimus voi johtaa eri lopputulokseen riippuen siitä, miten uutta OECD‑ohjeistusta sovelletaan yksittäiseen tilanteeseen.
Käytännössä tämä lisää tapauskohtaisen analyysin merkitystä. Yritysten on arvioitava paitsi sitä, mitä verosopimus sanoo, myös sitä, miten liiketoiminta tosiasiallisesti järjestetään ja missä arvo syntyy. Tämä siirtää painopistettä pois rakenteiden suunnittelusta kohti toiminnan jatkuvaa analysointia ja dokumentointia.
Kiinteä toimipaikka tuloverotuksessa 2026 koulutus
Jos aihe on ajankohtainen työssäsi, syvennymme kiinteän toimipaikan tuloverotuksen muutoksiin ja käytännön soveltamiseen tarkemmin koulutuksessa 27.5.2026 . Koulutus auttaa yrityksiä tunnistamaan ja hallitsemaan kiinteän toimipaikan tuloverokysymyksiin liittyviä riskejä.
Linkit
Eduskunta on hyväksynyt kiinteän toimipaikan tuloverotusta koskevan lakimuutoksen, ja tasavallan presidentti on vahvistanut sen. Laki on julkaistu Suomen säädöskokoelmassa huhtikuussa 2026 (L 323/2026) ja siihen sisältyy uusi tuloverolain 9 b §, joka koskee kiinteän toimipaikan tulon kohdentamista. Finlex.fi
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital
OECD päivittää malliverosopimusta ottaakseen huomioon rajat ylittävän etätyön lisääntymisen ja selventääkseen luonnonvarojen verotusta. Lehdistötiedote 19.11.2025.