Verohallinnon syventävä vero-ohje Avainhenkilöiden verotus (8.12.2025) tuo 1.1.2026 alkaen useita käytännön kannalta olennaisia täsmennyksiä avainhenkilöiden lähdeverotukseen, kuten veroprosentin muutoksen, soveltamisedellytyksiä koskevat rajaukset sekä linjaukset työnantajan vaihtumistilanteisiin ja konsernirakenteiden maksajavelvollisuuksiin. Samalla rajat ylittävissä työskentelytilanteissa korostuvat verovelvollisuusaseman, verosopimusten ja kaksinkertaisen verotuksen poistamisen tulkinnat sekä työnantajan ilmoittamis- ja kustannuskorvauskäytännöt.
Mikä uudessa Avainhenkilöiden verotus -vero-ohjeessa on olennaista?
Lähdeveroprosentti muuttuu 32 % → 25 % 1.1.2026 alkaen
Ohje täsmentää, että 31.12.2025 saakka maksettuihin palkkoihin sovellettiin 32 %:n lähdeveroa, mutta 1.1.2026 tai sen jälkeen maksettuihin palkkoihin vero on 25 %. Käytännön helpotus: työnantaja voi soveltaa 25 %:a oma-aloitteisesti vuoden 2026 alusta ilman, että avainhenkilön tarvitsee hakea uutta verokorttia vain tätä muutosta varten.
Avainhenkilöverotuksen edellytykset pähkinänkuoressa
Ohje listaa 1.1.2026 alkaen sovellettavat perusedellytykset: henkilö tulee Suomessa yleisesti verovelvolliseksi työn alkaessa, kuukausirahapalkan tulee olla vähintään 5 800 euroa, tehtävien tulee edellyttää erityisasiantuntemusta ja henkilö ei ole ollut Suomessa yleisesti verovelvollinen edeltävän viiden kalenterivuoden aikana (poikkeuksia mm. opettajille ja tutkijoille).
Uusi iso rajaus ja samalla mahdollisuus: Suomen kansalaiset mukaan tietyin ehdoin
Aiemmin Suomen kansalainen ei käytännössä voinut päästä avainhenkilöverotukseen. Uuden vero-ohjeen mukaan myös Suomen kansalainen voi hakeutua avainhenkilöverotukseen, kun muut edellytykset täyttyvät ja hän on ollut rajoitetusti verovelvollinen vähintään viiden työskentelyn alkamisvuotta edeltäneen kalenterivuoden ajan. Suomen kansalaisella soveltamisaika on kuitenkin 60 kuukautta (ulkomaiden kansalaisilla pääsääntöisesti pidempi).
Lähdeverokortin hakemisen aikaraja
Avainhenkilön tulee hakea lähdeverokorttia 90 päivän kuluessa työskentelyn alkamisesta. Tämä on käytännössä tärkeä hallinnan kohta HR:lle ja palkanlaskennalle.
Kun työnantaja vaihtuu
Ohje selventää, että avainhenkilölakia voidaan soveltaa yhtäjaksoisen työskentelyn aikana myös tilanteessa, jossa työnantaja vaihtuu, jos uusi työsuhde täyttää edellytykset ja se solmitaan kuukauden kuluessa edellisen työsuhteen päättymisestä. Lisäksi muistutetaan, että verokortti on työnantajakohtainen, joten uutta työnantajaa varten haetaan uusi kortti.
Varjopalkkahallinto “Shadow payroll” ja maksajavelvollisuudet
Ohje kuvaa konsernitilanteita, joissa nettopalkan maksaa ulkomainen konserniyhtiö, mutta suomalainen yhtiö hoitaa lähdeveron ja tulorekisteri-ilmoitukset ns. varjopalkkahallinnolla (shadow payroll). Tämä on tyypillinen käytännön asetelma, jossa vastuut kannattaa sopia ja dokumentoida huolellisesti.
Avainhenkilön palkasta ei vähennetä tulonhankkimiskuluja
Koska kyse on lähdeverotuksesta, ohje linjaa, ettei avainhenkilölain piiriin kuuluvasta palkasta voi vähentää tulon hankkimisesta aiheutuneita kuluja, eikä niitä voi siirtää vähennettäväksi myöskään muusta ansiotulosta.
Ajantiedon koulutuksessa Kansainvälinen henkilöverotus 2026 – ajankohtaiskatsaus on mukana kaikki oleellisin
Webinaari kokoaa samaan pakettiin avainhenkilöohjeen lisäksi rajat ylittävän työn peruskysymykset: verovelvollisuusasema, verosopimusten vaikutus, kaksinkertaisen verotuksen poistaminen, työnantajan ilmoitus- ja perimisvelvoitteet sekä sosiaaliturvan “mihin maahan maksut” -kysymykset.
Uusi Avainhenkilöiden verotus vero-ohje toimii hyvänä esimerkkinä siitä, miten pieneltä tuntuva yksityiskohta (kuten työskentelyn alkuhetken verovelvollisuus tai 90 päivän määräaika) voi ratkaista sen, onko koko erityismenettely ylipäätään käytettävissä.
Käytännön pohdintoja:
- Onko teillä tulossa Suomeen avainhenkilöitä 1.1.2026 jälkeen ja onko palkkamalli päivitetty 25 %:n lähdeveroon?
- Onko prosessi kunnossa, jotta 90 päivän hakuaika ei ylity?
- Tunnistatteko tapaukset, joissa henkilö on ollut Suomessa “liikaa” jo ennen työn alkua (esim. toistuvat työmatkat)?
- Konsernissa: kuka hoitaa veron perinnän, tilitykset ja tulorekisteri-ilmoitukset (myös shadow payroll -tilanteissa)?
- Entä jos työnantaja vaihtuu kesken kaiken – onko kuukauden sääntö ja uusi verokortti huomioitu?
Kansainvälinen henkilöverotus 2026 – ajankohtaiskatsaus
Ajankohta To 22.01.2026 klo 9 – 12
Paikka WEBINAARI ja tallenne
Kouluttaja: Johtava veroasiantuntija Taneli Lallukka, Pääkaupunkiseudun verotoimisto
Taneli Lallukka työskentelee Verohallinnossa kansainvälisen henkilöverotuksen johtavana asiantuntijana. Hän on ollut laatimassa useita Verohallinnon ohjeita ja ratkaisemassa monia käytännön verotustapauksia.