Käännetty arvonlisäverotus on viime vuosina noussut yhä keskeisemmäksi osaksi yritysten verotuksen riskienhallintaa. Kansainvälisten palveluostojen lisääntyminen, ulkomaisten toimijoiden monimutkaiset rakenteet, sekä EU-tasolla etenevä verotuksen digitalisointihanke ovat kaikki lisänneet tilanteita, joissa ostajan on arvioitava, sovelletaanko käännettyä verovelvollisuutta vai kuuluuko myyjän suorittaa arvonlisävero. Samalla oikeuskäytäntö on tuonut uusia tarkennuksia siitä, miten palvelun todellinen käyttö, ostajan ja myyjän fyysinen sijainti sekä ostajalle aiheutuneiden kulujen luonne vaikuttavat verokohteluun.
Kiinteä toimipaikka arvonlisäverotuksessa
Käännetyn arvonlisäveron peruslogiikka säilyy yksinkertaisena: ostaja ilmoittaa ja tilittää arvonlisäveron silloin, kun myyjä ei ole verovelvollinen myyntimaassa. Käytännössä kysymys ei kuitenkaan enää ole vain siitä, missä myyjä sijaitsee, vaan siitä, missä palvelu tosiasiallisesti kulutetaan, minkälaisessa rakenteessa yritysryhmät toimivat ja mikä merkitys on kiinteällä toimipaikalla. Ajantiedon koulutuksissa tämä näkyy siinä, että käännettyä verovelvollisuutta koskevat kysymykset liittyvät usein rajatapauksiin, kuten EU:n ulkopuolelle sijoittautuneiden toimijoiden palveluostoihin, konsernin sisäisiin järjestelyihin tai tilanteisiin, joissa ulkomainen myyjä laskuttaa virheellisesti arvonlisäveron, vaikka reverse charge olisi ollut oikea menettely. Osapuolten ALV-tunnisteet ja niiden voimassaolo on syytä tarkistaa VIES-järjestelmästä, ja tarkistuksesta kannattaa ottaa jälki.
Ostolaskujen tulee olla riittävästi eritelty – näyttövelvollisuus vähennysoikeudesta on verovelvollisella
Arvonlisäveron vähennysoikeus ei synny oletuksella, vaan yrityksen on pystyttävä perustelemaan hankinnan yhteys verolliseen liiketoimintaan (laskuerittelyt, sopimukset, työselosteet, kohdistus). Oikeuskäytäntö on viimeisen kahden vuoden aikana tarkentanut reverse charge -tilanteiden arviointia erityisesti konsernirakenteiden ja kansainvälisten toimintojen osalta. Ratkaisu KHO:2025:61 korostaa, että yritysjärjestelyihin liittyviä asiantuntijapalveluja ei voida automaattisesti käsitellä vähennyskelpoisina kustannuksina, vaikka ne liittyisivät konsernin omistusjärjestelyihin. Korkein hallinto-oikeus painotti, että kustannusten tulee aidosti palvella verovelvollisen omaa liiketoimintaa, ei sen omistajien intressejä, ja että vähennyskelpoisuus on selvitettävä tapauskohtaisen dokumentaation avulla. Tämä tulkinta ohjaa suoraan myös reverse charge -arviointiin, sillä kustannusten liittyminen verolliseen toimintaan vaikuttaa siihen, miten ostaja raportoi hankintaan sisältyvän veron. Ratkaisun perusteella yritysten tulee aikaisempaa tarkemmin selvittää, kenen hyväksi kustannus syntyy ja miten se liittyy verolliseen toimintaan.
Korkeimman hallinto-oikeuden tuoreet ratkaisut ja niiden merkitys reverse charge -tulkintoihin
Toinen merkittävä tulkintaa ohjaava ratkaisu, KHO:2025:20, käsittelee ostajan sijaintia ja kiinteän toimipaikan vaikutusta verovelvollisuuteen. Korkein hallinto-oikeus totesi, että vähennysoikeus voi syntyä, vaikka palvelun ostajalla olisi kiinteä toimipaikka EU:n alueella, mikäli palvelu tosiasiassa liittyy ostajan EU:n ulkopuoliseen liiketoimintaan. Tällä tarkennuksella on laaja käytännön merkitys kansainvälisissä palveluostoissa: arviointia ei voida tehdä pelkän muodollisen kotipaikan tai toimipaikan perusteella, vaan huomioon tulee ottaa palvelun todellinen käyttöpaikka. Tämä linjaus selkeyttää verokohtelua erityisesti konsernirakenteissa, joissa toimintoja on hajautettu eri maihin, ja ostajan sitoutuminen oikeaan ALV-raportointiin korostuu entisestään.
Kolmas esiin noussut ratkaisu, KHO:2026:3, laajentaa vientiketjukauppojen verottomuuden soveltamisalaa ja vaikuttaa siten epäsuorasti myös reverse charge -tilanteiden arviointiin. Korkein hallinto-oikeus hyväksyi viennin verottomuuden tilanteessa, jossa kuljetuksen oli järjestänyt ketjun myöhempi ostaja, ei ensimmäinen ostaja. Tämä linjaa tulkintaa joustavammaksi ja lisää yritysten mahdollisuuksia rakentaa alv-tehokkaita toimitusketjumalleja. Vaikka kyse ei ole perinteisestä reverse charge -tilanteesta, ratkaisu korostaa laajemmin sitä, että arvonlisäverotusta arvioidaan yhä enemmän taloudellisen todellisuuden perusteella eikä muodollisten roolien mukaan. Näin se liittyy samaan tulkintakehykseen, jossa reverse charge -tilanteetkin yhä useammin ratkaistaan.
Puutteelliset laskumerkinnät ja virheet harmillisen yleisiä arvonlisäverotuksessa
Käytännön työssä käännettyyn verovelvollisuuteen liittyvät virheet ovat edelleen yleisiä, ja niistä merkittävä osa johtuu puutteellisista laskumerkinnöistä tai VIES-tarkistusten tekemättä jättämisestä. Verohallinnon syventävissä ohjeissa korostetaan, että ostajan tulee pystyä osoittamaan, että reverse charge -menettely on sovellettu oikein, mikä edellyttää oikeaa viittausta arvonlisäverolakiin tai EU-direktiiviin sekä ostajan ALV-tunnisteen tarkistamista. Koulutusten yhteydessä esiin nousseet käytännön tilanteet, kuten ulkomaisen myyjän esittämä virheellinen verollinen lasku tai ulkomaan markkinoilla järjestetty koulutus, jonka verotus kuuluu suoritettavaksi tapahtumapaikan verokannan mukaan, ovat osoitus siitä, että reverse charge -tilanteiden tunnistaminen vaatii paitsi sääntelyn tuntemusta myös tapauskohtaista harkintaa. Esimerkiksi Italiassa järjestetty tapahtuma ei kuulu reverse chargen piiriin, vaan myyjän on laskutettava paikallinen arvonlisävero, mikä voi yllättää suomalaiset yritykset, jotka ovat tottuneet reverse charge -soveltamiseen rajat ylittävissä palveluostoissa.
VAT in the Digital Age (ViDA) lisää painetta hallita reverse charge
EU-tason lainsäädäntöpaketti VAT in the Digital Age (ViDA) lisää painetta hallita reverse charge -tilanteet entistä tarkemmin. Uudistus tuo käyttöön sähköisen laskutuksen ja reaaliaikaisen ALV-raportoinnin, mikä vähentää mahdollisuuksia jälkikäteisiin korjauksiin ja pakottaa yritykset yhdenmukaistamaan ALV-käytäntönsä. Kun raportointi siirtyy lähemmäs reaaliaikaisuutta, käännetty verovelvollisuus ja sen oikea soveltaminen on varmistettava jo transaktion syntyhetkellä, ei jälkikäteen. Tämä korostaa prosessien ja kontrollien merkitystä, ja se tekee koulutuksesta entistä kriittisempää taloushallinnon ammattilaisille, jotka haluavat varmistaa virheettömän toiminnan ja vähentää veroriskejä tulevina vuosina. ViDA etenee vaiheittain ja merkittävimmät muutokset painottuvat vuosille 2028–2035, tärkeä päivämäärä on 1.7.2030.
Varmistu laskutusprosessin oikeellisuudesta ja ajantasaisuudesta
Kokonaisuutena käännetyn arvonlisäveron soveltaminen edellyttää tänä päivänä vahvaa juridista ja käytännön liiketoimintaymmärrystä. Pelkkä lain sanamuoto ei enää riitä, vaan yritysten tulee seurata oikeuskäytännön kehitystä, varmistaa laskutus- ja tarkistusprosessien oikeellisuus sekä tunnistaa tilanteet, joissa kiinteä toimipaikka, yritysjärjestelyt tai kansainväliset toimitusketjut vaikuttavat verokohteluun. Tämä korostunut kompleksisuus on syy siihen, miksi Ajantiedon reverse charge -koulutukset ovat olleet erittäin suosittuja: arvonlisäveroasiantuntijan tiivis webinaari tarjoaa käytännönläheisen tavan hallita riskit ja pysyä ajan tasalla jatkuvasti muuttuvassa tulkintaympäristössä.
Jos haluat hyödyntää uusimman oikeuskäytännön tuomat tulkinnat ja varmistua oikean reverse charge -menettelyn soveltamisesta kaikissa tilanteissa, Ajantiedon arvonlisäverokoulutus tarjoaa siihen ajantasaisen ja luotettavan kokonaisuuden.
Korkeimman hallinto-oikeuden (KHO) päätökset – linkit:
KHO:2025:20 https://www.kho.fi/fi/index/paatokset/ennakkopaatokset/1742213137939.html
KHO:2025:61 https://www.kho.fi/fi/index/paatokset/ennakkopaatokset/1756373476278.html
KHO:2026:3 https://www.kho.fi/fi/index/paatokset/ennakkopaatokset/1768817658698.html
Alv-numeron tarkistaminen (VIES-järjestelmä)
https://europa.eu/youreurope/business/taxation/vat/check-vat-number-vies/index_fi.htm